Учет целевого финансирования

К целевому финансированию относят средства, получаемые орга­низацией на строго определенные цели: научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содержание детских учреждений и др.
Источниками целевого финансирования являются ассигнования из государственного, регионального или местного бюджета; взносы ро­дителей; средства, поступающие от других организаций; средства фондов специального назначения и др.
Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с утвержденными сметами. Использование указанных средств не по назначению запрещается.
Для учета средств целевого назначения используют пассивный счет 86 «Целевое финансирование». Поступление средств отражают по кредиту данного счета, а расходование — по дебету. Аналитичес­кий учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.
Основная часть целевого финансирования приходится на государст­венную помощь, оказываемую государством коммерческим организа­циям. Порядок учета государственной помощи определен ПБУ 13/2000 (14).
В соответствии с данным ПБУ государственной помощью призна­ется увеличение экономической выгоды организации в результате по­ступления от государства денежных средств или иного имущества.
Государственная помощь предоставляется в виде субвенций, суб­сидий, бюджетных кредитов, в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество). Под субвенцией понимают бюджетные средства, предоставляемые ком­мерческой организации на осуществление определенных целевых рас­ходов на безвозмездной и безвозвратной основе, а под субсидией — бюджетные средства, предоставляемые юридическому лицу на усло­виях долевого финансирования целевых расходов.
Поступающие бюджетные средства в учете подразделяют на две категории: направляемые на финансирование капитальных вложений; используемые для оплаты текущих расходов.
ПБУ 13/2000 предусматривает два варианта принятия к учету го­сударственной помощи:
1) по мере фактического получения бюджетных средств;
2) при наличии следующих условий:
 - имеется уверенность в том, что условия предоставления бюджет­ных средств организацией будут выполнены;
 - имеется уверенность в том, что бюджетные средства будут полу­чены.
Выполнение первого условия должно подтверждаться заключен­ными договорами, технико-экономическими обоснованиями, утверж­денной проектно-сметной документацией и другой подобной докумен­тацией.
Подтверждением второго условия могут быть уведомление о бюд­жетных ассигнованиях, лимиты бюджетных обязательств, утвержден­ная бюджетная роспись и иные соответствующие документы.
При первом варианте принятия к учету бюджетных средств посту­пившие денежные средства оформляют бухгалтерской записью:
Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в бан­ках» и др.
Кредит счета 86 «Целевое финансирование».
Поступление имущества за счет бюджетных средств записывают в дебет счетов учета имущества (08 «Вложения во внеоборотные ак­тивы», 10 «Материалы» и других счетов) и кредит счета 86 «Целевое финансирование».
При втором варианте принятия к учету бюджетных средств их выделение отражают как возникновение задолженности по целевым бюджетным средствам и оформляют бухгалтерской записью:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Кредит счета 86 «Целевое финансирование».
Фактическое поступление бюджетных средств отражают по дебе­ту счетов учета денежных средств (51,55 и др.), счетов учета имущества (08, 10 и др.) с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Бюджетные средства, использованные на финансирование капи­тальных вложений, списываются с дебета счета 86 «Целевое финан­сирование» в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» при вводе внеоборотных средств в эксплуатацию (дебетуют счета 01 или 04 с кредита счета 08).
В течение срока использования внеоборотных активов в размере начисленной амортизации (дебетуют счета 25,26 и др., кредитуют счета 02 и 05) бюджетные средства списываются как внереализационные доходы с дебета счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Бюджетные средства, использованные на финансирование текущих расходов, списывают в дебет счета 86 «Целевое финансирование» с кре­дита счета 98 «Доходы будущих периодов» в момент принятия к учету материально-производственных запасов (МПЗ), начисления оплаты тру­да или осуществления других расходов за счет бюджетных средств.
Суммы, учтенные по кредиту счета 98, списывают в дебет данного счета с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» по мере отпуска МПЗ на производственные нужды, начисления оплаты труда и осущест­вления других расходов за счет бюджетных средств.
Бюджетные кредиты, предоставленные организации, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств.
В соответствии с Планом счетов средства целевого назна­чения отражают по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» и дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (ва­риантность учета поступления средств не предусмотрена).
Использование средств целевого финансирования отражают по дебету счета 86 и кредиту счетов:
 - 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расхо­ды» — при направлении средств целевого финансирования на содер­жание некоммерческой организации;
 - 83 «Добавочный капитал» — при использовании средств целево­го финансирования, полученного в виде инвестиционных средств;
 - 98 «Доходы будущих периодов» — при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.п.
Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ве­дется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступ­ления.