Учет кредитов и займов

Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков (произво­дителей работ, услуг) за приобретенные материальные ценности или выполненные работы и оказанные услуги относятся на себестоимость материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг.
В соответствии с ПБУ 9/99 проценты, уплачиваемые организаци­ей за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), могут отражаться по дебету счета 91 «Прочие доходы и рас­ходы». Этот же порядок учета начисленных процентов предусмотрен новым Планом счетов.
Начисленные организации проценты за хранение денежных средств в банках отражают по дебету счета 51 и кредиту счета 91 «Про­чие доходы и расходы».
На отдельных субсчетах к счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и зай­мам» учитывают расчеты с банками по операции учета (дисконта) век­селей и иных долговых обязательств.
Указанные операции отражаются организацией-векселедержате­лем по дебету счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» (на фактически полученную сумму денежных средств), счета 91 «Про­чие доходы и расходы» (на учетный процент, уплаченный кредитной организации) и кредиту счетов 66 и 67 (на номинальную стоимость векселя).
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 66 или 67 и кре­диту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.
При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в ус­тановленный срок векселедержателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу дебетуют счет 66 или 67 и кредитуют счета учета денежных средств. При этом дебиторская за­долженность, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учи­тываться на счетах учета дебиторской задолженности.
Аналитический учет кредитов банка организуют по их видам, бан­кам, предоставившим кредиты, и отдельным кредитам. На отдельном аналитическом счете ведут учет просроченных ссуд, что позволяет оперативно контролировать их образование и покрытие.
Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кре­дитным организациям, осуществляющим учет (дисконтирование) век­селей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.
Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и век­селедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о дея­тельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется обособленно.
Организации могут получать краткосрочные и долгосрочные зай­мы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия, а также под векселя и другие обязательства.
Учет займов осуществляют на счетах 66 «Расчеты по краткосроч­ным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». На первом месте отражают займы, полученные в срок до 1 года, а на втором — на срок более 1 года.
Поступление средств от продажи акций трудового коллектива, ак­ций и облигаций организаций, а также по другим обязательствам отра­жают по дебету денежных средств или счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кре­дитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Если ценные бумаги проданы организацией по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разницу между ценой продажи и но­минальной стоимостью отражают по кредиту счета 98 «Доходы бу­дущих периодов», а затем равномерно на протяжении всего срока зай­ма списывают с дебета счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Если облигации размещаются по цене ниже номинальной их сто­имости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимо­стью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обраще­ния облигаций. На сумму доначислений дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 66 или 67.
Причитающиеся проценты, по полученным займам отражают по кредиту счета 66 или 67 и дебету счетов учета источников выплат: по дебету счетов 10, 11, 15, 08 и других счетов, если полученные займы связаны с приобретением производственных запасов, внеоборотных активов и другого имущества (до момента оприходования производ­ственных запасов и внеоборотных активов). После оприходования ука­занных объектов начисленные проценты по займам отражаются по де­бету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные суммы про­центов учитывают обособленно от сумм займов.
Расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бу­маг, учитывают по дебету счета 91 с кредита соответствующих рас­четных, денежных и материальных счетов.
При погашении и возврате ценных бумаг они списываются в де­бет счета 66 или 67 с кредита денежных счетов.
Поступившие денежные средства или иное имущество по догово­ру займа денежных средств или вещей отражают по дебету счетов учета денежных средств или соответствующего имущества (07 «Оборудо­вание к установке», 10 «Материалы» и др.) с кредита счетов 66 и 67. Возврат денежных средств или иного имущества оформляют по дебе­ту счетов 66 и 67 с кредита счетов 50, 51, 52, 07, 10 и др.
Полученные заимодавцем проценты являются его операционным доходом и подлежат обложению налогами на прибыль и НДС. Начис­ленный НДС по процентам отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 68.
В качестве примера приведены проводки по передаче и поступле­нию денежных средств по договору займа.
У организации-заимодавца:
1) Дебет счета 5 8
Кредит счетов 50,51- сумма выданного займа
2) Дебет счета 76
Кредит счета 91- начислены проценты по договору займа
3) Дебет счета 91
 Кредит счета 68 - начислен НДС по процентам
4) Дебет счета 76 
 Кредит счета 58 - отражена задолженность по займу   с наступлением срока платежа
5) Дебет счета 51 Кредит счета 76
У организации-заемщика:
1) Дебет счетов 50, 51
Кредит счетов 66, 67 - сумма возвращенного займа с процентами
получена сумма займа
2) Дебет счетов 08, 10, 15, 91
 Кредит счетов 66, 67      и др. - начислены проценты   по договору займа
3)       Дебет счетов 66, 67  
4)       Кредит счета 76   -   отражена задолженность на сумму займа и проценты
4) Дебет счета 76 Кредит счета 51 - перечислена сумма займа с процентами
Прекращение обязательств по договору займа может быть офор­млено в виде отступного или новации (ст. 409 и 414 ГК РФ). В этом случае поступление денежных средств к заемщику рассматривается в качестве не подлежащих налогообложению. С момента заключе­ния соглашения об отступном взаимоотношения сторон регулиру­ются правилами договоров купли-продажи или возмездного оказа­ния услуг.
Передача продукции или услуг в качестве отступного отражается на счетах реализации:
1) Дебет счетов 50, 51
    Кредит счета 66 - получена сумма займа
2) Дебет счета 91 Кредит счета 66- начислены проценты на сумму займа
3) Дебет счета 62 Кредит счета 90- передана продукция или оказаны услуги в виде отступного
4) Дебет счета 90 Кредит счета 68 - начислен НДС на продукцию, услуги
5) Дебет счета 90 Кредит счетов 40, 20 - списана себестоимость продукции, услуг
6) Дебет счета 66 Кредит счета 62- зачтена задолженность по договору займа
                Приведем проводки по поступлению материалов, полученных по договору займа вещей:
1) Дебет счета 10
      Кредит счетов 66, 67 - получены материалы по договору займа
2) Дебет счета 91
    Кредит счетов 66, 67 - начислены проценты по договору займа
3) Дебет счетов 66, 67
    Кредит счета 10   -    возврат займа.
 При возврате заемщиком займов, полученных в натуральной фор­ме, могут возникать стоимостные разницы в оценке имущества, полу­ченного в качестве займа, и имущества, передаваемого для погаше­ния. Возникающие разницы отражаются у заемщика в качестве опе­рационных расходов (дебет счета 91 кредит счетов 66, 67) или операционных доходов (дебет счетов 66, 67, кредит счета 91).
При задержке погашения займа и просрочке по уплате процентов по займу к заемщику применяют штрафные санкции, которые отра­жаются у должника в составе операционных расходов (по дебету сче­та 91).
При получении кредитов и займов в иностранной валюте могут возникать курсовые разницы в связи с текущим изменением курса иностранной валюты. Курсовые разницы отражаются на счетах 91 и 66 или 67 в зависимости от их значения.