Учетная политика и отчетность банка. Введение в курс «Учетная политика и отчетность банка». Отражение банковской деятельности в учете и отчетности

Сущность деятельности кредитных организаций и назначение банковского и управленческого учета.
 
Законодательные документы, определяющие порядок ведения учетно-операционной работы в российских кредитных организациях.
Система нормативного регулирования российского бухгалте­рского учета, в том числе и бухгалтерского учета в кредитных ор­ганизациях, включает в себя документы четырех уровней.
Документами первого, высшего, уровня нормативного регу­лирования являются Федеральные законы и иные законодатель­ные акты, такие, как указы Президента, постановления Прави­тельства РФ, прямо или косвенно регулирующие вопросы бух­галтерского учета в России. К числу таких документов в первую очередь относятся следующие Федеральные законы: от 12 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» в редакции от 28 марта 2002 г.; от 3 февраля 1996 г. № 17-ФЗ «О банках и банковской деятельности в редакция от 8 июля 1999 г., oт 26 апреля 1995 г. № 65-ФЗ «О Центральном банке РСФСР (Шике России)» в ре­дакции от 4 марта 1998 г.; от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об ак­ционерных обществах» в редакции от 7 августа 2001 г.; от 8 февра­ля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответствен­ностью» в редакции от 31 декабря 1998 г.
Важным документом первого уровня является Гражданский кодекс Российской Федерации. В первой его части закреплены многие принципы учетной работы, положения об обязательном утверждении годового отчета, о наличии самостоятельного ба­ланса как необходимого признака юридического лица и др. Во второй части ГК РФ закреплены принципы составления и поло- жения различных договоров, заключаемых организациями, что является немаловажным для правового обеспечения бухгалтерс­кой службы банка.
К документам первого уровня, регулирующим порядок нало­гообложения плательщиков налогов и ведения ими налогового учета, относится Налоговый кодекс Российской Федерации. Первая его часть определяет общие положения о налогах и сбо­рах, а вторая — определяет порядок налогообложения организа­ций и граждан различными видами налогов — на доходы, на при­быль, на добавленную стоимость и др.
Второй уровень документов системы нормативного регулиро­вания бухгалтерского учета в кредитных организациях составля­ют Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), разрабатываемые Банком России, в которых обобщаются базовые принципы и правила ведения бухгалтерского учета отдельных банковских и небанковских (хозяйственных) операций. Те ПБУ, которые раз­работаны и утверждены Министерством финансов Российской Федерации, не распространяются на кредитные организации.
В ст. 56 Закона «О Центральном банке РФ» определено, что Банк России устанавливает правила проведения банковских опе­раций, бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы.
В то же время согласно ст. 5 Закона «О бухгалтерском учете» нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, не должны противоречить нормативным актам и методическим ука­заниям Министерства финансов Российской Федерации, т. е. ПБУ, разрабатываемые Банком России, не должны им противо­речить.
Для кредитных организаций к документам второго уровня следует отнести прежде всего:
часть I Правил «Общая часть», в которой сформулированы основные принципы бухгалтерского учета в банках, определен состав элементов, подлежащих закреплению в учетной политике кредитной организации, дан ряд общих рекомендаций по орга­низации и ведению бухгалтерского учета в банках;
часть III Правил «Организация работы по ведению бухгалтер­ского учета», в которой определен порядок организации бухгалтерской работы и документооборота, внутрибанковского контро­ля и бухгалтерской отчетности и др.
Приложение № 10 к Правилам «Порядок учета основных средств, нематериальных активов и материальных запасов»;
Приложение № 11 к Правилам «Порядок бухгалтерского уче­та вложений (инвестиций) в ценные бумаги и операций с ценны­ми бумагами».
Кроме того, для кредитных организаций среди документов второго уровня можно назвать следующие основные Положения Банка России: от 10 июня 1996 г. № 290 «О порядке ведения бух­галтерского учета валютных операций в кредитных организаци­ях»; от 21 марта 1997 г. № 55 «О порядке ведения бухгалтерского учета сделок покупки-продажи иностранной валюты, драгоцен­ных металлов и ценных бумаг в кредитных организациях»; от 9 октября 2002 г. № 199-П «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федера­ции»; от 9 апреля 1998 г. № 23 «О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием»; от 8 июня 1998 г. № 32-П «О порядке осуществления расчетов по операциям с фи­нансовыми активами на ОРЦБ»; от 26 июня 1998 г. № 39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и от­ражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета»; от 31 августа 1998 г. № 54-П «О порядке предоставления (разме­щения) кредитными организациями денежных средств и их возв­рата (погашения)»; от 30 декабря 1999 г. № 103-П «О порядке ве­дения бухгалтерского учета операций, связанных с выпуском и погашением кредитными организациями сберегательных и депо­зитных сертификатов»; от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналич­ных расчетах в Российской Федерации»; от 12 апреля 2001 г. № 137-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери» и др.
К третьему уровню относятся документы, раскрывающие конкретный механизм бухгалтерского учета, это — методические указания, инструкции, официальные разъяснения, письма, при­казы и другие документы, которые носят инструктивный, инфор­мационный или консультационный (разъяснительный) характер по вопросам бухгалтерского учета в кредитных организациях. К числу документов третьего уровня относятся прежде всего План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях (далее — План счетов) и инструкция по его применению, содержащаяся в части II Правил «Характеристика счетов».
К документам третьего уровня относятся следующие основ­ные Инструкции Банка России: от 27 февраля 1995 г. № 27 «О по­рядке организации работы обменных пунктов на территории Российской Федерации и учета валютно-обменных операций уполномоченными банками»; от 22 июля 2002 г. № 102-И «О пра­вилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организа­циями на территории Российской Федерации»; от 30 июня 1997 г. № 62-а «О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам», а также большое число указаний Банка России, официальных разъяснений (ОР), писем и приказов.
И наконец, к документам четвертого уровня относятся внут­рифирменные рабочие документы, регулирующие бухгалтерский учет в каждой конкретной кредитной организации. Это прежде всего рабочий план счетов бухгалтерского учета, рабочие положе­ния (инструкции) о порядке проведения отдельных учетных опе­раций, формы первичных учетных документов, правила доку­ментооборота, обработки учетной информации и другие доку­менты, совокупность которых формирует учетную политику кре­дитной организаци.
1|2|3|4